2.1.20001
§ 2a ZDPH Vynětí z předmětu daně
Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
§ 2 ZDPH – Předmět daně
§ 2b ZDPH – Volba předmětu daně
Vztah k dalším předpisům
Směrnice Rady 2006/112 ES čl. 2 - 4
Komentář:
V § 2a ZDPH jsou stanoveny výjimky z předmětu daně.
K § 2a odst. 1 ZDPH
V odstavci 1 jsou stanoveny případy, kdy není předmětem daně pořízení zboží z jiného členského státu. Jedná se o
-
pořízení zboží z jiného členského státu, pokud by dodání stejného zboží v tuzemsku bylo osvobozeno od daně podle § 68 odst. 1 – 8 a 10 zákona nebo by byla vrácena daň podle § 80 ZDPH (tj. dodání vybraného zboží pro zásobení námořních lodí a letadel používaných pro mezinárodní přepravu, zboží pro osoby požívající diplomatických výsad a imunit a zboží pro ozbrojené síly NATO)
-
pořízení zboží, které je z členského státu dodání dodáváno ve zvláštním režimu pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti, pro použité dopravní prostředky nebo pro prodej veřejnou dražbou
Uvedené vynětí z předmětu daně se však nevztahuje na pořízení zboží, které je předmětem spotřební daně a pořízení nového dopravního prostředku (viz odst. 5)
K § 2a odst. 2 ZDPH
Předmětem daně není také pořízení zboží z jiného členského státu, pokud celková hodnota zboží nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 326.000 Kč a je uskutečněno
-
osobou povinnou k dani, která není plátcem (vynětí se tedy nevztahuje na plátce, ale vztahuje se na identifikované osoby), ani osobou uskutečňující pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, jejíž obrat v tuzemsku v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce překročil částku 2 mil. Kč nebo překročil v příslušném kalendářním roce částku 2.536.500 Kč;
-
osobou povinnou k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, která je registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko nebo je ve všech členských státech osobou povinnou k dani s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani, která není plátcem;
-
osobou povinnou k dani, na kterou se v jiném členském státě vztahuje společný režim daňového paušálu pro zemědělce nebo
-
právnickou osobou nepovinnou k dani
Uvedené vynětí z předmětu daně se však nevztahuje na pořízení zboží, které je předmětem spotřební daně a pořízení nového dopravního prostředku (viz odst. 5)
K § 2a odst. 3 ZDPH
Nový odst. 3 stanoví, co se zahrnuje do celkové hodnoty pořízeného zboží. Zahrnuje se celková hodnota pořízeného zboží z jiného členského státu odeslaného nebo přepraveného do tuzemska a celková hodnota zboží bez daně při prodeji zboží na dálku, pokud je zboží přepraveno nebo odesláno do tuzemska. V návaznosti na vložení tohoto nového odstavce byla další ustanovení § 2a ZDPH přečíslována.
K § 2a odst. 4 ZDPH
Do uvedené hodnoty 326 000 Kč se nezahrnuje hodnota nového dopravního prostředku pořízeného z jiného členského státu, hodnota zboží, které je předmětem spotřební daně, (například cigarety, víno, lihoviny) a hodnota zboží, které není předmětem daně podle odst. 1.
K § 2a odst. 5 ZDPH
Vynětí z předmětu daně při pořízení zboží podle odst. 1 a 2 se nevztahuje na zboží, které je předmětem spotřební daně a na pořízení nového dopravního prostředku.
Rozdíly ve srovnání s úpravou před novelou
Novelou bylo ustanovení § 2a ZDPH přeformulováno a zpřesněno. Byl do něj vložen nový odst. 3 a v návaznosti na to byly další odstavce přečíslovány.
K § 2a odst. 1 ZDPH
V odst. 1 byl novelou upřesněn text v návaznosti na další změny provedené touto novelou v zákoně o DPH (např. zrušení dosavadního institutu osvobozené osoby ad.) . Předmětem daně není pořízení zboží z jiného členského státu, pokud by dodání tohoto zboží v tuzemsku bylo osvobozeno od daně podle § 68 odst. 1 až 8 a 10 nebo u něj byla vrácena daň dle § 80 ZDPH. Dále není předmětem daně pořízení zboží ve stanovených zvláštních režimech, pořízení zboží ve zvláštním režimu pro použité zboží dle § 90 zákona (tj. režim ziskové přirážky v článcích 312 až 325 směrnice o společném systému DPH), pořízení zboží, které je z členského státu dodání dodáváno v přechodném režimu pro použité dopravní prostředky (články 326 až 332 směrnice o společném systému DPH) nebo ve zvláštním režimu pro prodej veřejnou dražbou (články 333 až 341 směrnice o společném systému DPH), které do českého zákona implementovány nebyly (jsou volitelné).
K § 2a odst. 2 ZDPH
Novelou od 1. 1. 2025 byl odst. 2 přeformulován, nová formulace nepřinesla věcnou změnu, má pouze upřesnit stanovená pravidla.
Předmětem daně není pořízení zboží,…
