2025.1.1
Změna v oblasti registrace k DPH od 1. 1. 2025
Ing. Miroslava Nováková
Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.) přináší rozsáhlé změny v oblasti registrace k dani z přidané hodnoty.
Pro zjednodušení v článku nejsou uvedeny změny, které se týkají osob, které nemají v tuzemsku sídlo.
NahoruNová definice v obratu
V souvislosti se zavedením režimu pro malé podniky (viz samostatný článek, který pro Vás chystáme na následující dny) se od 1. 1. 2025 nově stanovuje obrat v tuzemsku (zůstává ve výši 2 mil. Kč) a obrat v EU, který je stanoven ve výši 100 000 EUR (2 536 500 Kč). Obrat EU má dopad nejen u režimu pro malé podniky, ale rovněž i u registrace po překročení obratu v tuzemsku – viz níže.
Pravidla pro stanovení obratu v tuzemsku jsou nadále upravena v § 4a ZDPH. Základní pravidla pro výčet plnění, která do obratu vstupují, a která ne, se nezměnil, k drobným úpravám však dochází. Nadále do obratu v tuzemsku vstupují úplaty bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, a to plnění zdanitelná (nově vč. plnění, která by byla zdanitelná, pokud by v tuzemsku nebyla osvobozena v režimu pro malé podniky), dále plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně a některá z plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně (nově do obratu vstupuje i dodání nemovité věci osvobozené dle § 62 zákona o DPH).
Další novinkou je, že do obratu v tuzemsku vstupují i tzv. "fiktivní" plnění – dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6 zákona o DPH nebo poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4 zákona o DPH. Jde např. o přemístění zboží mezi členskými státy EU a použití zboží nebo poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti.
NahoruZměny v registraci plátce
Nejčastějším druhem registrace plátce ze zákona je registrace po překročení obratu. V této oblasti dochází k revoluční změně. Hranice obratu pro povinnou registraci k DPH se sice nemění, ale pravidla pro stanovení dne, odkdy je daná osoba plátcem, ano.
Před novelou platilo pravidlo, že neplátce obrat sledoval vždy ke konci každého kalendářního měsíce klouzavě, tj. posoudil na konci každého kalendářního měsíce, zda jeho obrat za posledních 12 kalendářních měsíců překročil 2 mil. Kč, a pokud ano, stal se plátcem k prvnímu dni druhého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, kdy byl obrat překročen. Tj. např. pokud obrat překročil k 31. 3., plátcem se stal od 1. 5. daného roku. Toto pravidlo bude platit až do posledního překročení obratu k 31. 12. 2024, kdy registrace proběhne k 1. 2. 2025. Díky přechodným ustanovením se takto bude postupovat i u zpětných registrací, pokud bude zjištěno, že se nějaký neplátce měl registrovat díky překročení obratu do 31. 12. 2024 a neučinil tak.
Od 1. 1. 2025 je zapotřebí, aby neplátce svůj obrat sledoval denně. Dle § 6 zákona o DPH, osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 mil. Kč. Avšak pokud tato osoba ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem dnem následujícím po překročení obratu, stane se tak. Současně platí, že pokud její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč, stane se daná osoba plátcem dnem následujícím po tomto dni.
Příklad:
Neplátce překročí obrat v tuzemsku ve výši 2 mil. Kč dne 17. 4. 2025. Daná osoba má možnost ve včas podané přihlášce (podané do 10 pracovních dnů po překročení obratu) sdělit, že se chce stát plátcem od 18. 4. 2025. Pokud si to nepřeje anebo nestihne včas podat přihlášku k registraci, bude registrována k DPH od 1. 1. 2026. Pokud však do konce roku 2025 (např. 12. 11. 2025) překročí obrat 2 536 500 Kč, stane se plátcem již ode dne 13. 11. 2025.
Dle § 97b zákona o DPH, podala-li osoba povinná k dani přihlášku k registraci do 30. září příslušného kalendářního roku z důvodu, že její obrat v tuzemsku v příslušném kalendářním roce překročil částku 2 mil. Kč, a nesdělila, že se chce stát plátcem dnem následujícím po překročení této částky, správce daně prověří uvedené údaje do 30 dnů ode dne podání této přihlášky, popřípadě ode dne odstranění jejích vad. Pokud osoba povinná k dani splňuje podmínky podle § 6 odst. 1 zákona o DPH, správce daně ji o tomto výsledku prověření v této lhůtě vhodným způsobem vyrozumí. Správce daně pak rozhodnutí o registraci vydá nejdříve 1. 12. daného roku, neboť zákon počítá s tím, že během roku může dojít k překročení obratu 2 536 500 Kč, a tím pádem registrace nenastane až od 1. 1. následujícího roku.
Zákon o DPH nově v § 6 řeší rovněž situace, kdy osoba povinná k dani sice překračuje obrat pro povinnou registraci, ale uskutečňuje pouze osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně. Tato osoba se plátcem stane, pokud uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (přesnější pravidla viz § 6 odst. 3 zákona o DPH). Zákon o DPH v § 6 odst. 4 rovněž nově zavádí pravidlo pro registraci DPH u osob, kterým byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestaly uskutečňovat ekonomickou činnost a následně tuto činnost obnoví.
Změny nastávají rovněž v oblasti dobrovolné registrace k DPH, kdy dle § 94a zákona o DPH se lze dobrovolně zaregistrovat k DPH pouze v případě, kdy žadatel o registraci není nespolehlivou osobou. Nespolehlivou osobou se může neplátce stát, pokud porušuje své povinnosti ke správě daně nebo mu dříve byla zrušena registrace k DPH v době, kdy byl nespolehlivým plátcem. Nově se nespolehlivou osobou stane také plátce, pokud je mu zrušena registrace z moci úřední z důvodu, že…
