4.6.4
Vzájemné zúčtování
Ing. Michal Šindelář, Ph.D.
Název účetní jednotky:
Označení:
Číslo:
Zpracoval:
Kontroloval:
Platnost:
Závaznost:
Datum vydání:
Vydává:
Nahrazuje:
Doplňuje:
Počet stran:
Přílohy:
Struktura vnitřního předpisu o vzájemném zúčtování je zaměřena na:
1. Vzájemné zúčtování v účetnictví.
2. Vzájemné zúčtování v účetní závěrce.
3. Zápočet pohledávek a závazků.
Jedna z možných variant:
Při účtování o aktivech, pasivech a dále o nákladech a výnosech bude v účetnictví a v účetní závěrce postupováno v souladu se zákonem o účetnictví, který zakazuje jejich vzájemné zúčtování (kompenzaci). Účetní metody stanovené prováděcí vyhláškou stanoví případy, kdy je možné vzájemné zúčtování v účetnictví a v účetní závěrce.
1. Vzájemné zúčtování v účetnictví
V účetnictví a v účetní závěrce budou vzájemně zúčtovány:
-
Dobropisy nebo refundace konkrétních nákladů (výnosů) v rámci účetního období.
-
Doměrky a vratky daní, účtování o odložené dani.
-
Rozdíly zjištěné při inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů zásob – viz vnitřní předpis "Inventarizace majetku a závazků“.
-
Rezervy, opravné položky a komplexní náklady příštích období.
2. Vzájemné zúčtování v účetní závěrce
V účetní závěrce (nikoliv v účetnictví) budou vzájemně zúčtovány:
-
Zisky a ztráty z přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu.
-
Pohledávky a závazky, s výjimkou přijatých a poskytnutých záloh a závdavků, vůči téže fyzické nebo právnické osobě, které mají dobu splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných měnách.
-
Rezerva na daň z příjmů a uhrazené zálohy na daň z příjmů.
Poznámka:
Prováděcí vyhláška umožňuje v účetní závěrce (nikoliv v účetnictví) vzájemně zúčtovat i kurzové rozdíly.
Kurzové rozdíly však budou ponechány v účetní závěrce (ve výkazu zisku a ztráty) bez vzájemného zúčtování, tj.
účet "563 – Kurzové ztráty“ bude uveden v plné výši na řádku "Ostatní finanční náklady“ a
účet "663 – Kurzové zisky“ bude uveden v plné výši na řádku "Ostatní finanční výnosy“.
Účetní jednotka uvede s ohledem na významnost výše uvedená souhrnná vykázání typů účetních případů v příloze v účetní závěrce.
3. Zápočet pohledávek a závazků
Ve smyslu občanského zákoníku bude účtováno prostřednictvím rozvahových účtů započtení pohledávek. Dluhy nebudou hrazeny věřitelům, vůči kterým existuje současně nezaplacená pohledávka; vždy v termínech splatnosti bude provedeno na základě dopisu započtení pohledávek; případný nedoplatek bude uhrazen, přeplatek bude nárokován na základě uvedeného dopisu.
Komentář:
Zákon o účetnictví § 7 odst. 6 ZoÚ:
Účetní jednotky jsou povinny účtovat o aktivech a pasivech, jakož i o finančních prostředcích státního rozpočtu a finančních prostředcích rozpočtů územních samosprávných celků, nákladech a výnosech v účetních knihách a zobrazovat je v účetní závěrce samostatně bez jejich vzájemného zúčtování. Porušením vzájemného zúčtování nejsou případy upravené účetními metodami.
Účetní metoda upravená v § 58 PVZÚ, vyhlášky č. 500/2002 Sb.:
Za porušení vzájemného zúčtování v účetnictví a v účetní závěrce účetní jednotky se nepovažuje zúčtování:
a) dobropisů nebo refundací týkajících se konkrétní nákladové, popřípadě výnosové položky a vztahujících se k účetnímu období, ve kterém byl náklad, popřípadě výnos zúčtován,
b) doměrků a vratek daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků, včetně účtování o odložené dani,
c) rozdílů zjištěných při inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob,
d) rezerv, opravných položek a komplexních nákladů příštích období.
V účetní závěrce se navíc za vzájemné zúčtování nepovažuje
